澳大利亞政府飽受爭議的礦產資源租賃稅法案（Minerals Resource Rent Tax bills，以下簡稱“MRRT”）于2012年3月19日晚獲得通過。2012年7月1日起，澳大利亞政府將對礦企征收30%的利潤稅。預計，2012-13財年MRRT稅收收入為37億美元、2013-14財年為40億美元，2014-15財年為34億美元。

2010年5月，澳大利亞工黨政府提出向礦企征收40%的利潤稅，但遭到采礦公司的強烈反對。此后，澳新總理吉拉德與礦業公司重新開啟談判，逐步取得進展，最終達成30%這一比例。

吉拉德表示，中國和其他新興經濟體的擴張拉動了澳大利亞鐵礦石和煤炭等資源需求，其他領域應共享礦業開發的繁榮成果。她提出，將礦產資源租賃稅所得稅款用于降低企業所得稅從30%至29%。此外，政府還承諾提供60億澳元資金用于公路、鐵路和港口建設，并且到2020年起增加對退休儲蓄支出，從目前收入的9%提至12%。

通過的MRRT法案中包括：礦產資源租賃稅概述、核心規則、礦產資源租賃稅計算方法細則及稅收管理等內容。

一、MRRT概述

MRRT是對礦企在對應納稅資源進行開采后、未進行任何大規模加工及增值前所產生的經濟租金征稅。MRRT是基于項目征收，每個獨立項目分別計稅，即礦企所繳納的稅款是全部項目應納稅的總和。MRRT適用于所有煤炭和鐵礦石開采。

MRRT是根據礦企從開采項目權益（mining project interest）中獲得的開采利潤(mining profit)減去開采津貼（mining allowances），再乘以稅率得出的。為反映礦企采礦技術的開采因素（extraction factor），MRRT在正常30%稅率基礎上提供25%的減免，這項優惠是承認采礦過程創造的價值及專業技術對礦業利潤的貢獻，即30%*25%=7.5%，則實際征收稅率為22.5%。

開采利潤：開采收入(mining revenue)扣除開采支出(mining expenditure)得出的數額。若開采支出大于開采收入，則該項目為開采虧損（mining loss）。

一個項目的開發被“評估點”分為上游活動和下游活動。上游活動包括采礦作業建設、爆破、挖掘、及運輸應納稅資源的基礎設施（如自卸卡車和傳送帶）等，下游活動包括：選礦、加工、出口等。

開采收入：礦企在開采應納稅資源（“評估點”）后的銷售、出口或加工產品的收入。

開采支出：礦企開采應納稅資源至“評估點”時的花費，即上游活動的花費。

開采津貼：每個項目開采利潤中減免的數額。共包括7項減免，需按順序來抵消項目的MRRT應付稅收。

1、礦企向州政府及領地政府支付的礦區土地使用費津貼（mining royalties allowances），以避免礦區土地使用費與MRRT雙重征稅，為7項減免中數額最大的一項，礦區土地使用費津貼計算方法為支付額/22.5%；

2、其他項目轉移的礦區土地使用費津貼（transferred royalty allowances）；

3、開采前項目虧損津貼（pre-mining loss allowances），開采前項目是指從勘探到采礦階段的相關項目；

4、項目開采虧損津貼（mining loss allowances），當項目支出大于收入時，虧損可作為減免數額，按長期國債利率加7%遞增，轉結至后一年；

5、MRRT最初實行的幾年里，項目起始基礎津貼（starting base allowances）是另一重要津貼，是對礦企在2010年5月1日起就存在的項目投資價值的認可，可作為MRRT稅前抵扣。

6、開采前項目轉移的虧損津貼（transferred pre-mining loss allowances）；

7、其他項目轉移的虧損津貼（transferred mining loss allowances）。

除1、5外，其他5項津貼均為項目早年損失及從礦企其他項目（或一些相關實體項目）轉化而來的損失。

二、MRRT計算方法

MMRT法案中舉了幾個例子來說明不同情況下礦企的應納稅額計算方法，包括：一般礦企，擁有低利潤、起始基礎津貼，以及擁有開采前支出及一個以上開采項目權益的礦企。（具體實例略）

三、MRRT影響

1、對礦山利潤有一定影響

從澳大利亞MRRT法案的細則來看，政府對礦山的盈利水平及防止與資源使用稅等重復征稅情況將進行抵扣和抵減津貼，其對礦山收益的影響并非想像的那么大。

考慮到礦山給當地基礎設施做出的貢獻，扣除政府給予25%的開采津貼，MRRT實際為22.5%。MRRT的計算較為復雜，它是基于盈利額而非資源產量或銷售額，而且只對經營利潤為正的企業征稅，且開采利潤為5000萬美元或以下的企業無需納稅。

由于每個項目的開采利潤中包括7項可減免的津貼，早年損失及從其他項目轉化而來的損失均可被減免，并且當年一些未使用的津貼可遞增轉結下一年度進行減免，使開采利潤的計算更加合理。在扣除各種抵減津貼、遞延費用和損失后，得到征收對象的MRRT利潤，而后乘以MRRT稅率得到企業當年MRRT的應稅額度。

據澳官方統計數據，2010-2011財年，澳大利亞礦產公司利潤總額高達921億澳元，粗略估計MRRT前三年的平均年稅收僅占礦業利潤的約4%。根據MRRT法案，力拓、必和必拓等大型礦山稅負增加較多，而年利潤較低的小型礦企稅負并未顯著增加。

此外，各礦山每年MRRT應繳稅額依然存在較大的可操作空間。總體而言，在MRRT于今年7月1日正式實施之后，礦山的實際資源稅額將出現一定的增加，具體數額取決于各企業采取何種應對策略以合理避稅，不會影響各大礦山的成長性，按目前鐵礦石價格，必和必拓和力拓及FMG的收益仍相當可觀。

2、對鐵礦石、煤炭價格影響不大

鑒于目前中國控制經濟發展速度可能導致鐵礦石需求放緩，且礦山擴大的產能將逐步釋放，盡管MRRT導致礦業開發成本上升，但這部分增加的成本是否會轉嫁至下游用戶，仍取決于全球礦石市場的供需情況。因此，MRRT對鐵礦石和煤炭價格不會產生多大的影響，真正影響價格的還是市場需求。

3、在澳礦業投資風險增加

MRRT使澳大利亞礦山的納稅額增加，勢必對當地和赴澳投資企業的投資成本產生一定影響。值得關注的是，在推出MRRT后，澳大利亞政府還將從2012年7月1日起對500家最大污染企業強制性征收每噸為23澳元的碳排放稅。這兩項稅賦都將推高生產成本，導致預計投資的收益率下降，這是國外企業今后在澳投資決策時不得不考慮的因素。