繼2011年全國范圍內實施原油、天然氣資源稅由“從量計征”到“從價計征”改革之后，煤炭資源稅改革成為下階段主攻的目標。

從價計征，即按照應納稅資源產品的銷售收入乘以規定的比例稅率計征。《財經》記者從知情人士處獲悉，煤炭資源稅從價計征的試點方案已經成型，有關決策部門正在進行審核，若順利通過，有望于今年四季度展開試點。根據此前各方討論提及的名單，第一批試點范圍可能包括河南、新疆、內蒙古等省區。煤炭資源大省山西，會否出現在首批試點名單上，目前尚有分歧，可能暫緩。

據參與試點方案設計初期討論的人士介紹，目前在從量計征模式下，每噸焦煤需繳納資源稅8元，其他煤炭的稅額標準根據省份的不同略有差異，從每噸2元至4元不等，每年的征收總額不過100多億元。

相比從量計征，從價計征是一種增稅的征收模式，與煤炭資源相關的稅負將有一定程度增加。若按此前油氣稅改的從價5%的新稅率測算，改革后的煤炭資源稅收應在數百億元，這令外界對此次改革的時機及推行力度存在疑慮。

擱置已久

資源稅是以各種應稅自然資源為課稅對象，為調節資源級差收入并體現國有資源有償使用而征收的一種稅。目前，中國資源稅包括原油、天然氣、煤炭、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、其他非金屬礦原礦和鹽等七個征收稅目，但其收入在整個財稅收入中的占比不足1%，算是一個小稅種。

從上世紀80年代起，中國開始對自然資源征收資源稅，征收模式都是從量計征，即按照應納稅資源產品的銷售數量，乘以規定的單位稅額計算納稅。

在資源產品價格長期管制、價格波動不大的情況下，從量計征有其合理性和相對穩定性。

但從實踐來看，尤其是最近十年，資源產品價格出現明顯的單邊向上趨勢，仍然堅持從量計價，不能使資源稅收隨著資源產品價格和資源企業收益的增長而增加。特別是在很多資源產品的價格已較大幅度提升的情況下，資源稅在這類產品價格中所占比重過低，既不利于發揮該項稅收調節生產、促進資源合理開發利用的功能，也不利于充分發揮其合理組織財政收入的功能。

為完善資源稅制度，2010年6月1日起中國首先在新疆進行原油、天然氣資源稅改革試點，隨后又在其他西部省區進行試點，將原油、天然氣資源稅由從量計征改為從價計征，稅率為5%。據新疆地稅局公布的數據，試點五個月后，截至當年10月底，新疆的油氣資源稅收就達14億元，同比增收11.4億元，增長率高達442%，收效非常明顯。

2011年11月1日，修訂后的《中華人民共和國資源稅暫行條例》規定，油氣資源稅從價計征開始在全國范圍實行。

長期以來，煤炭在中國一次能源生產和消費中的比例占到70%左右。相對于油氣資源，煤炭資源稅從價計征的改革涉及面更寬，影響更大，改革也更為復雜。因此，煤炭資源稅改革并未隨油氣資源稅改革同時推出，而被擱置了下來。

財政部財科所副所長劉尚希對《財經》記者表示，由于定價機制不同，油氣資源稅改革對油氣產品價格不構成太大影響，而煤炭資源從價計征后，對煤炭生產和產品價格都會產生較大影響，因此當初只選擇了涉及面較窄、改革難度較小的油氣資源稅改革。

時機拿捏

資源稅改革的呼聲由來已久，但卻長期由于唯恐增稅后推高物價，而遲遲無法推出，直至2010年才開始試點油氣資源稅改革。目前的煤炭資源稅改革，同樣面臨時間窗口的問題，何況改革之后的稅負總體上是增加的。

眼下中國物價水平處于低位，但經濟增速放慢，是否適宜推出實質上是增稅舉措的煤炭資源稅改革，各方意見不一。

7月17日，財政部召開資源稅改革類人大重點建議辦理工作座談會，討論如何進一步深化資源稅改革。座談會邀請了九位人大代表參加，有代表建議，目前物價處于下行通道，應抓住有利時機盡快實行煤炭、巖金礦、磷礦等資源稅從價計征改革，對部分品目可先行試點，同時清理地方資源性收費，并給地方相應的自主權，在一定的幅度內根據資源差異確定具體稅率標準。

一位與會人士告訴《財經》記者，針對煤炭資源稅從價計征，有煤炭企業負責人建議盡快開征，但主管煤炭企業的某部門領導看法并不完全相同。

作為到會的三位專家學者之一，劉尚希在會議上提出，當前是推進資源稅從價計征改革的有利時機，應抓住機會，盡快實施。

在他看來，現在推出煤炭資源稅改革的阻力，主要是因為各方在認識上存在一定分歧，一種主要的反對意見認為，改革后會對上下游企業造成較大壓力，增加的稅負有可能傳導到價格上，甚至可能傳導到民生領域，影響人們的消費。

全國政協委員、國稅總局原副局長許善達對《財經》記者表示，調高資源稅的改革應該在煤炭供不應求的時候推出，但受到整體經濟趨緩、社會需求不足的影響，今年中國煤炭市場持續低迷，大量煤炭滯銷，秦皇島港煤炭嚴重積壓，庫存量驚人。“這時候增加資源稅、提高價格，煤炭就更賣不出去了，改革恐怕落實不了。”他說。

據統計，截至今年6月底，全社會煤炭庫存2.78億噸。其中，煤炭企業存煤6623萬噸，同比增長40.9%；重點發電企業存煤9136萬噸，同比增長39.5%。

許善達認為，不管加稅還是減稅，一定要和經濟周期有所聯系，符合經濟周期發展階段的特性。

對此劉尚希表示，此前物價上漲之際，他就主張實行煤炭資源稅改革。因為當時CPI高企主要是食品價格推動，所以不用擔心煤炭資源稅改革會推高CPI，現在CPI回落就更可以改革。“如果煤炭資源稅改革變成物價高也不能改，低也不能改，那永遠都改不了。”劉尚希說。

關于企業虧損問題，劉尚希表示，經濟發展本身也是一個優勝劣汰的進程，如果為了維持當前這種低端的生產能力，而不惜浪費資源，恐怕也不是經濟發展的目的。

他認為，改革必須看大勢，看基本面，在促進企業轉型升級的大方向下，不能把技術落后和效率低下的企業作為一個必保前提來對待。改革就是要把自然資源的價格機制建立起來，至于企業暫時存在的困難，可以想其他辦法去解決。

從節能減排、發展低碳經濟等方面來看，價格傳導到消費環節恰恰是改革發生作用的表現。市場經濟最重要的信號就是價格信號，如果人為地扭曲價格，生產行為和消費行為也會隨之扭曲。如果使用資源總是低價就沒有人厲行節約，只有價格相對較高，消費者才會考慮節約使用。對于可能受到影響的低收入階層，劉尚希認為，可以通過發放補貼等其他方式去解決，而不應該通過壓低價格的方法進行暗補。

新疆是可能率先展開試點的地區之一，新疆地稅局負責資源稅征管的相關部門負責人對《財經》記者表示，煤炭目前銷量不太好，價格也上不去，正好是改革的良機。正因為煤炭價格低迷，從價征收后的價格變化相對較小，對企業影響不會太大。

劉尚希表示，煤炭資源稅遲早要改革，晚改不如早改。價格走低的時候改革涉及面更小，改革的社會成本也更低，當前就是有利時機，改革應該盡快推出。

7月26日至27日，全國財政廳(局)長座談會在北京召開。財政部部長謝旭人在座談會上指出，下半年將深化資源稅改革，擴大資源稅從價計征范圍。

稅率幾何

稅率是稅收政策設計中最為關鍵的要素之一。根據去年修訂的資源稅暫行條例，原油、天然氣的稅率為銷售額的5%－10%，目前實際實行的稅率為5%。

在煤炭資源中，目前每噸焦煤需繳納資源稅8元，其他煤炭的稅額標準各省略有差異。標準最低的是安徽省，每噸2元，最高的是河南省，每噸4元，其余省份的標準在2元和4元之間。

前述新疆地稅局相關部門負責人表示，在稅率方面，如果改革后煤炭資源稅額提高不多，從價計征的財政意義就無法體現，但同時也要考慮到納稅人的承受力。到底應該提升多少，納稅人能負擔多少，還要進行綜合考量。

煤炭資源稅的稅率設計非常復雜，劉尚希表示，要有綜合平衡。從價計征的稅率設計最終體現到稅負上，他認為至少應比現行稅負水平提高三分之一。如果稅率提升不夠，就起不到改革的作用，企業使用資源給社會增加的成本還是無法通過稅收的方式收回。

比如，地方資源性企業在資源開采運輸過程中對生態環境造成的破壞，政府需支出大量資金進行治理，錢只能從稅費上來。據有關部門測算，每開采1噸煤增加的環境損失成本達72.32元。

山西省地稅局稅政一處負責人表示，煤炭資源稅改革總體上是一件好事情，但將要進行的試點不包括山西。據介紹，目前山西執行的稅額標準是焦煤每噸8元，其他煤炭3.2元。

晉中市是山西省內的煤炭大市，據《財經》記者了解，晉中在2011年曾經就該市的煤炭資源稅情況進行過調研，為改革提供依據。

從晉中的煤炭資源稅征收情況看，在現有模式下，企業平均每開采1噸煤，資源稅上繳4.46元，煤炭可持續發展基金上繳28.58元，按規定其中50%即14.29元用于區域生態環境治理。加上水資源補償費1.99元，礦產資源補償費8.49元，稅費合計開采1噸煤用于環境補償的收入為29.23元，遠遠低于同時增加的環境損失成本72.32元，顯然不能彌補損失。

由此導致歷史欠賬愈來愈多，環境破壞愈來愈嚴重，煤炭開采造成地下水位下降，地下水資源嚴重破壞，采煤區居民生存條件愈加惡化。

晉中市有關部門分別按照從價計征2%、3%、4%、5%的稅率，對該市42座煤礦進行了測算，得出結論為資源稅稅率每提高一個點的計征率，稅收貢獻率同步遞增1%，影響利潤率下降1%。

以資源稅率5%為例，相關調查發現，稅收貢獻率由從量計征的17.54%增加到22.51%，利潤率由25.16%下降到20.19%，調整幅度較小，且利潤水平仍高于其他行業。但按照從價計征，資源稅占銷售收入的比率由0.86%提高到5%，絕對額將增加50817萬元，每噸資源稅稅額由4.46元提高到26.11元，資源稅占稅金的比例將由4.87%提高到22.21%。

據此晉中市有關部門認為，實行從價征收稅率為5%的計征方式，其增收效果是明顯的，且對企業利潤影響不大。如此，既走出了不科學征收造成的困境，又提高了環境補償資金的額度，每噸由29.23元增加到50.88元，改革收效顯著。

內蒙古自治區某政府官員日前表示，目前煤炭從量計征的稅額標準，是在過去原煤每噸售價僅二三百元、焦煤每噸售價約600元的時候制定的，近年來煤炭價格至少比過去漲了一倍，焦煤一度接近每噸2000元。依此計算，資源稅征收不足每噸煤售價的1%，在煤炭價值中幾乎可以忽略不計。該官員建議，煤炭資源稅稅率應為銷售額的5%—10%。

不論稅率將如何確定，由于煤炭資源稅完全屬于地方稅，從價計征后無疑將大幅增加地方財政收入。前述新疆地稅局相關部門負責人表示，在油氣資源從價計征之前，自治區每年的油氣資源稅收入只有10億元，現在增加到35億元。目前新疆每年的煤炭資源稅收入為3億元左右，該負責人認為改革后也將有大幅提升。

總體而言，資源稅目前還是一個小稅種。2011年，中國資源稅收入為595.87億元，不足稅收總收入的1%。隨著資源稅改革的不斷擴圍，將來水資源等更多資源也有望納入征稅范圍。在條件成熟后對更多的自然資源實行從價計征，并適當提高稅率水平，資源稅的收入規模將會不斷擴大。這有利于建立地方財政收入穩定增長的長效機制，增加資源地的財政收入，增強這些地方保障民生等基本公共服務的能力。

按照財政部財科所所長賈康的設想，自然資源豐富的西部地區，將來可以將資源稅作為地方稅體系中的主體稅種，因此接下來應該一步一步地、逐漸把地方稅體系打造好，讓資源稅顯示出支柱財源的支撐力。